Бухгалтерское
Aug. 7th, 2008 03:19 pm![[personal profile]](https://www.dreamwidth.org/img/silk/identity/user.png){kind=small}
city_ratИтак, мы добрались до того, что является и самым смущающим новичка, и в принципе самым уязвимым местом бухучета - до учетных условностей.
Рассматривать будем на примере: организуем фирму по продаже радующих воздушных шариков.
Итак, вы - единственный учредитель фирмы "Веселуха". Важно, что вы - не ИЧП, который, по сути, ведет обычную бытовую деятельность, и его личное и производственное имущество не отделены друг от друга. Нет, мы играем всерьез, нацелившись на захват мирового рынка. Соответственно, баланс у нас тоже свой, отдельный. Временно забудем о налоговиках, план счетов составим для себя сами. Нам понадобятся:
[К] - касса, где учитываются наши бабки
[C] - учет сырья
[Г] - учет готовой продукции (она у нас такое Г...)
[ОС] - учет наших средств производства - на бух. языке - "основных средств". На таком счету отражают станки, транспорт, недвижимость и т.п. "капитальную" собственность компании.
Это активные счета, с ними всем все понятно и без подготовки. Теперь те счета, которые вам должны быть понятны, если вы читали предыдущие выпуски:
[ДК] - счет расчетов с разными дебиторами-кредиторам (сложную аналитику здесь городить не будем, разделять счет на актив-пассив - тоже)
[ПУ] - синтетический счет прибылей-убытков, который мы будем использовать для балансировки в целом.
[УФ] - уставный фонд
[ЗП] - расчеты по зарплате
[Учр] - расчеты с учредителем (вами)
Итак, фирма учреждена, уставный капитал ей мы определили в 100 рублей. Описывать процесс начислений по УФ не буду - был в прошлых выпусках. Начнем с момента, когда вы, учредитель, полностью рассчитались по своим учредительным обязательствам, т.е. внесли деньги. Баланс у нас будут выглядеть так (использую "математическую" запись, т.е. все счета рассматриваю одинаково, отрицательные значения соответствуют кредитовому сальдо, нулевые счета опускаю, пишу в строку - код счета - сумма):
[К] 100 [УФ] -100
(легко проверить, что сумма всех счетов равна нулю - т.е. имеем схождение баланса, оформить его в две колонки по пассиву и активу можете сами)
УФ у нас теперь трогаться не будет никогда. Это первичный источник существования фирмы (подчеркиваю - не путайте счета фирмы с вашими собственными, фирма - это самостоятельное юрлицо, хоть и ваша собственность. Как ребенок - вы можете его воспитывать, но его игрушки - это его игрушки).
С чего начнем? Естественно, купим компрессор и сырье - ненадутые шарики. Количественный учет нас не интересует, поэтому шарики будем рассматривать по сумме, скопом (в реальной жизни велся бы еще и аналитический учет по количеству единиц). Для простоты не будем и рассматривать вопросы аренды помещений и т.п. - в принципе, это все тривиально, попробуйте написать проводки сами. Внимание! Некоторые операции я буду отражать не совсем так, как принято на практике - но принцип вам будет понятен, и в реальных проводках вы легко разберетесь. Итак:
50 Д[ДК] К[К] - заплатили поставщику шариков, он нам теперь должен 50 р.
50 Д[C] К[ДК] - поставщик привез шарики нам на склад, долг его списался.
50 Д[ДК] К[К] - заплатили поставщику компрессоров, он нам теперь должен 50 р.
50 Д[ОС] К[ДК] - поставщик привез и смонтировал у нас в цеху компрессор, долг его списался.
В коротких операциях, в принципе, можно обойтись и без прогонки средств через счет [ДК], идеологии это не противоречит, т.е. сразу "превратить" деньги в шарики операцией Д[C] К[К], но на практике так не делают, т.к. это ухудшает возможности для аналитики и разрушает целостность подхода.
Текущий баланс:
[ОС] 50 [C] 50 [УФ] -100
Хорошо видно, что весь уставный капитал у нас вложен в оборудование и сырье, но "вложен" - слово сбивающее, правильнее сказать, что он является источнком возникновения этих активов, т.к. сам по себе виртуален - это обязательство, зафиксированное в учредительном договоре фирмы.
Начинаем работать. Берем шарик, надуваем, относим на склад готовой продукции (для больших производств можно было бы ввести промежуточный счет "незаконченное производство", на котором бы шарик числился до момента полного надутия, но мы обойдемся). Пробуем записать:
50 Д[Г] К[С] - надули все шарики
И вот первый затык. Очевидно, что надутый шарик на складе готовой продукции более ценен, чем шарик сдутый на складе сырья. Причем ценность это двоякая: во-первых, у нас его, согласно нашим маркетинговым исследованиям, готовы покупать дороже, чем сдутые у поставщика сырья. С другой стороны, и затрат у нас больше - мы вложили свой труд, целый месяц дули-завязывали-носили, и ожидаем за это зарплаты (многих сбивает, что собственная фирма платит учредителю зарплату - для простоты представьте себе, что вы не сами дули, а кого-то наняли, но вообще прибыль и оплата труда - категорически разные вещи, первая вам причитается за то, что вы фирму учредили и вложили в нее деньги в счет УФ, а вторая - это уже сиюминутный обмен вашего труда на другие активы). Выражение первой ценности - это "цена реализации". Выражение второй - т.н. "себестоимость". И даже на бытовом уровне легко догадаться, что разница между первым и вторым - это прибыль (или убыток). Впрочем, не чистая, но это сейчас не важно.
Внимание! Если до этого момента мы руководствовались только общими принципами бухучета, то теперь нам надо принимать первое собственное решение в области учетной политики. Учетная политика - это такой документ, в котором отражены все принятые решения о том, как именно будут учитываться некоторые неоднозначные операции, и без ее знания полноценная трактовка невозможна. Это как 88: цифры всем понятны, но вот что они значат - надо сперва договориться: радиолюбительский ли код мы используем, или неофашистский.
В нашем случае мы должны решить, как учитывать изделия на складе готовой продукции - по себестоимости, или по продажной цене. На практике обычно производственные предприятия применяют метод учета по себестоимости, тороговые - по продажной цене, у обоих способов есть свои удобства и заморочки. Мы будем учитывать по себестоимости. В принципе, как и в случае выше с "короткими" покупками, себестоимость можно формировать прямо на складском счете, но это неудобно для анализа и организационно, пожтому используют промежуточный накопительный счет "незаконченное производство", ну а мы будем вести все расчеты через общий счет прибылей и убытков.
50 Д[Г] К[С] - надули все шарики
50 Д[ПУ] К[С] - передали шарики в производство
30 Д[ПУ] К[З] - начислили зарплату надувателю
80 Д[Г] К[ПУ] - перенесли накопленные на счету затраты (убытки) на склад, как сформированную себестоимость.
(Заметьте, зараплату мы не выдавали, нам сейчас просто нечем, но в себестоимости ее уже учли)
На практике, конечно, себестоимость складывается из многих факторов, и для определения, сколько чего куда считать, используются промежуточные бухгалтерские документы - сметы и т.п.
Баланс:
[ОС] 50 [Г] 80 [З] -30 [УФ] -100
Обратите внимание - баланс сходится, но его валюта (сумма всех положительных или отрицательных сальдо) подросла. Почему? Потому что наш наемный работник вложил в шарики свой труд, это отражено в их стоимости и в наших обязательствах перед ним.
И вот, наконец, мы продаем шарики! К нам приходит оптовый покупатель, и берет всю партию по оптовой цене 100 р.
80 Д[ДК] К[Г] - отразили передачу шариков покупателю по себестоимости со склада
20 Д[ДК] К[ПУ] - отразили торговую наценку
(если бы учет у нас был по цене продажи - мы бы сделали торговую наценку еще на стадии производства).
Баланс:
[ОС] 50 [ДК] 100 [З] -30 [УФ] -100 [ПУ] -20
УРА! У нас на счету ПУ - отрицательное сальдо! Счет стал пассивным, стало быть - отражает прибыль! А валюта баланса еще подросла.
Долго ли, коротко, но после посылки пары китайских предупреждений наш покупатель рассчитался с нами:
100 Д[К] К[ДК]
На кассе появились деньги, платим зарплату:
30 Д[З] К[К]
Подводим итоги:
[ОС] 50 [К] 70 [УФ] -100 [ПУ] -20
Это - наш финальный баланс производственного периода. Следующая операция отражает уже его закрытие, т.е. распределение прибыли. Учредитель принимает решение всю полученную прибыль оставить себе.
20 Д[ПУ] К[Учр] - принято решение распределить 100% прибыли между учредителями
Смотрите, это может смутить: если раньше у нас всякие ценности двигались по записи справа налево (Д[С] К[ДК] - на склад ОТ поставщика) - то здесь, кажется, все наоборот. Это из-за пассивной природы прибыли. На самом деле прибыль - это некий абстрактный долг фирмы перед мирозданием. Учредитель любезно соглашается погасить его: поэтому его счет КРЕДИТУЕТСЯ.
Закрытый (реформированный) баланс:
[ОС] 50 [К] 70 [УФ] -100 [Учр] -20
Абстрактное обязательство превратилось у нас в конкретное обязательство перед учредителем.
И вот только теперь можно сделать то, что с бытовой точки зрения неверно называют "распределением прибыли", и чего мы все так ждали:
20 Д[Учр] К[К] - выплачена прибыль за отчетный период
Т.е. за счет средств кассы погашен ранее начисленный долг. А можно и не гасить - тогда прибыль будет исправно распределяться, но деньги никуда уходить из фирмы не будут - только накапливаться долг.
Выплата денег в счет прибыли - это была первая операция уже нового периода. Однако расслабляться нельзя.
Текущий баланс:
[ОС] 50 [К] 50 [УФ] -100
Смотрите-ка, мы вернулись к тому, с чего начали! Фирма не развивается - сумма активов прежнаяя, но приносит прибыль - пока нас это устраивает. Повторили цикл в точности еще четыре раза. Успешно пропили 100 р. прибыли (Смотрите-ка! Фирма уже принесла нам столько же, сколько мы в нее вложили, и при этом ее активы не уменьшились!). Приходим с утра в шестой день работы, включаем компрессор... А не надо работать в шаббат! Изношенная машинка испускает дух с синим пламенем. Как быть? Оплавленные остатки можно только выбросить:
50 Д[ПУ] К[ОС] - списан сгоревший прибор.
Баланс:
[К] 50 [ПУ] 50 [УФ] -100
И, глядя на него, мы начинаем понимать, что где-то затупили: деньги на покупку нового компрессора вроде есть, но их тогда не останется на покупку сырья, и наоборот. Взять - негде, нам никто не должен, кроме мироздания в лице счета прибылей и убытков. Любые поступления возможны только за счет роста обязательств - т.е. фирму придется вгонять в долги, которые при сохранении прежней схемы работы будет нечем гасить. Что же мы не учли и когда?
Ваши предложения?
Рассматривать будем на примере: организуем фирму по продаже радующих воздушных шариков.
Итак, вы - единственный учредитель фирмы "Веселуха". Важно, что вы - не ИЧП, который, по сути, ведет обычную бытовую деятельность, и его личное и производственное имущество не отделены друг от друга. Нет, мы играем всерьез, нацелившись на захват мирового рынка. Соответственно, баланс у нас тоже свой, отдельный. Временно забудем о налоговиках, план счетов составим для себя сами. Нам понадобятся:
[К] - касса, где учитываются наши бабки
[C] - учет сырья
[Г] - учет готовой продукции (она у нас такое Г...)
[ОС] - учет наших средств производства - на бух. языке - "основных средств". На таком счету отражают станки, транспорт, недвижимость и т.п. "капитальную" собственность компании.
Это активные счета, с ними всем все понятно и без подготовки. Теперь те счета, которые вам должны быть понятны, если вы читали предыдущие выпуски:
[ДК] - счет расчетов с разными дебиторами-кредиторам (сложную аналитику здесь городить не будем, разделять счет на актив-пассив - тоже)
[ПУ] - синтетический счет прибылей-убытков, который мы будем использовать для балансировки в целом.
[УФ] - уставный фонд
[ЗП] - расчеты по зарплате
[Учр] - расчеты с учредителем (вами)
Итак, фирма учреждена, уставный капитал ей мы определили в 100 рублей. Описывать процесс начислений по УФ не буду - был в прошлых выпусках. Начнем с момента, когда вы, учредитель, полностью рассчитались по своим учредительным обязательствам, т.е. внесли деньги. Баланс у нас будут выглядеть так (использую "математическую" запись, т.е. все счета рассматриваю одинаково, отрицательные значения соответствуют кредитовому сальдо, нулевые счета опускаю, пишу в строку - код счета - сумма):
[К] 100 [УФ] -100
(легко проверить, что сумма всех счетов равна нулю - т.е. имеем схождение баланса, оформить его в две колонки по пассиву и активу можете сами)
УФ у нас теперь трогаться не будет никогда. Это первичный источник существования фирмы (подчеркиваю - не путайте счета фирмы с вашими собственными, фирма - это самостоятельное юрлицо, хоть и ваша собственность. Как ребенок - вы можете его воспитывать, но его игрушки - это его игрушки).
С чего начнем? Естественно, купим компрессор и сырье - ненадутые шарики. Количественный учет нас не интересует, поэтому шарики будем рассматривать по сумме, скопом (в реальной жизни велся бы еще и аналитический учет по количеству единиц). Для простоты не будем и рассматривать вопросы аренды помещений и т.п. - в принципе, это все тривиально, попробуйте написать проводки сами. Внимание! Некоторые операции я буду отражать не совсем так, как принято на практике - но принцип вам будет понятен, и в реальных проводках вы легко разберетесь. Итак:
50 Д[ДК] К[К] - заплатили поставщику шариков, он нам теперь должен 50 р.
50 Д[C] К[ДК] - поставщик привез шарики нам на склад, долг его списался.
50 Д[ДК] К[К] - заплатили поставщику компрессоров, он нам теперь должен 50 р.
50 Д[ОС] К[ДК] - поставщик привез и смонтировал у нас в цеху компрессор, долг его списался.
В коротких операциях, в принципе, можно обойтись и без прогонки средств через счет [ДК], идеологии это не противоречит, т.е. сразу "превратить" деньги в шарики операцией Д[C] К[К], но на практике так не делают, т.к. это ухудшает возможности для аналитики и разрушает целостность подхода.
Текущий баланс:
[ОС] 50 [C] 50 [УФ] -100
Хорошо видно, что весь уставный капитал у нас вложен в оборудование и сырье, но "вложен" - слово сбивающее, правильнее сказать, что он является источнком возникновения этих активов, т.к. сам по себе виртуален - это обязательство, зафиксированное в учредительном договоре фирмы.
Начинаем работать. Берем шарик, надуваем, относим на склад готовой продукции (для больших производств можно было бы ввести промежуточный счет "незаконченное производство", на котором бы шарик числился до момента полного надутия, но мы обойдемся). Пробуем записать:
50 Д[Г] К[С] - надули все шарики
И вот первый затык. Очевидно, что надутый шарик на складе готовой продукции более ценен, чем шарик сдутый на складе сырья. Причем ценность это двоякая: во-первых, у нас его, согласно нашим маркетинговым исследованиям, готовы покупать дороже, чем сдутые у поставщика сырья. С другой стороны, и затрат у нас больше - мы вложили свой труд, целый месяц дули-завязывали-носили, и ожидаем за это зарплаты (многих сбивает, что собственная фирма платит учредителю зарплату - для простоты представьте себе, что вы не сами дули, а кого-то наняли, но вообще прибыль и оплата труда - категорически разные вещи, первая вам причитается за то, что вы фирму учредили и вложили в нее деньги в счет УФ, а вторая - это уже сиюминутный обмен вашего труда на другие активы). Выражение первой ценности - это "цена реализации". Выражение второй - т.н. "себестоимость". И даже на бытовом уровне легко догадаться, что разница между первым и вторым - это прибыль (или убыток). Впрочем, не чистая, но это сейчас не важно.
Внимание! Если до этого момента мы руководствовались только общими принципами бухучета, то теперь нам надо принимать первое собственное решение в области учетной политики. Учетная политика - это такой документ, в котором отражены все принятые решения о том, как именно будут учитываться некоторые неоднозначные операции, и без ее знания полноценная трактовка невозможна. Это как 88: цифры всем понятны, но вот что они значат - надо сперва договориться: радиолюбительский ли код мы используем, или неофашистский.
В нашем случае мы должны решить, как учитывать изделия на складе готовой продукции - по себестоимости, или по продажной цене. На практике обычно производственные предприятия применяют метод учета по себестоимости, тороговые - по продажной цене, у обоих способов есть свои удобства и заморочки. Мы будем учитывать по себестоимости. В принципе, как и в случае выше с "короткими" покупками, себестоимость можно формировать прямо на складском счете, но это неудобно для анализа и организационно, пожтому используют промежуточный накопительный счет "незаконченное производство", ну а мы будем вести все расчеты через общий счет прибылей и убытков.
50 Д[ПУ] К[С] - передали шарики в производство
30 Д[ПУ] К[З] - начислили зарплату надувателю
80 Д[Г] К[ПУ] - перенесли накопленные на счету затраты (убытки) на склад, как сформированную себестоимость.
(Заметьте, зараплату мы не выдавали, нам сейчас просто нечем, но в себестоимости ее уже учли)
На практике, конечно, себестоимость складывается из многих факторов, и для определения, сколько чего куда считать, используются промежуточные бухгалтерские документы - сметы и т.п.
Баланс:
[ОС] 50 [Г] 80 [З] -30 [УФ] -100
Обратите внимание - баланс сходится, но его валюта (сумма всех положительных или отрицательных сальдо) подросла. Почему? Потому что наш наемный работник вложил в шарики свой труд, это отражено в их стоимости и в наших обязательствах перед ним.
И вот, наконец, мы продаем шарики! К нам приходит оптовый покупатель, и берет всю партию по оптовой цене 100 р.
80 Д[ДК] К[Г] - отразили передачу шариков покупателю по себестоимости со склада
20 Д[ДК] К[ПУ] - отразили торговую наценку
(если бы учет у нас был по цене продажи - мы бы сделали торговую наценку еще на стадии производства).
Баланс:
[ОС] 50 [ДК] 100 [З] -30 [УФ] -100 [ПУ] -20
УРА! У нас на счету ПУ - отрицательное сальдо! Счет стал пассивным, стало быть - отражает прибыль! А валюта баланса еще подросла.
Долго ли, коротко, но после посылки пары китайских предупреждений наш покупатель рассчитался с нами:
100 Д[К] К[ДК]
На кассе появились деньги, платим зарплату:
30 Д[З] К[К]
Подводим итоги:
[ОС] 50 [К] 70 [УФ] -100 [ПУ] -20
Это - наш финальный баланс производственного периода. Следующая операция отражает уже его закрытие, т.е. распределение прибыли. Учредитель принимает решение всю полученную прибыль оставить себе.
20 Д[ПУ] К[Учр] - принято решение распределить 100% прибыли между учредителями
Смотрите, это может смутить: если раньше у нас всякие ценности двигались по записи справа налево (Д[С] К[ДК] - на склад ОТ поставщика) - то здесь, кажется, все наоборот. Это из-за пассивной природы прибыли. На самом деле прибыль - это некий абстрактный долг фирмы перед мирозданием. Учредитель любезно соглашается погасить его: поэтому его счет КРЕДИТУЕТСЯ.
Закрытый (реформированный) баланс:
[ОС] 50 [К] 70 [УФ] -100 [Учр] -20
Абстрактное обязательство превратилось у нас в конкретное обязательство перед учредителем.
И вот только теперь можно сделать то, что с бытовой точки зрения неверно называют "распределением прибыли", и чего мы все так ждали:
20 Д[Учр] К[К] - выплачена прибыль за отчетный период
Т.е. за счет средств кассы погашен ранее начисленный долг. А можно и не гасить - тогда прибыль будет исправно распределяться, но деньги никуда уходить из фирмы не будут - только накапливаться долг.
Выплата денег в счет прибыли - это была первая операция уже нового периода. Однако расслабляться нельзя.
Текущий баланс:
[ОС] 50 [К] 50 [УФ] -100
Смотрите-ка, мы вернулись к тому, с чего начали! Фирма не развивается - сумма активов прежнаяя, но приносит прибыль - пока нас это устраивает. Повторили цикл в точности еще четыре раза. Успешно пропили 100 р. прибыли (Смотрите-ка! Фирма уже принесла нам столько же, сколько мы в нее вложили, и при этом ее активы не уменьшились!). Приходим с утра в шестой день работы, включаем компрессор... А не надо работать в шаббат! Изношенная машинка испускает дух с синим пламенем. Как быть? Оплавленные остатки можно только выбросить:
50 Д[ПУ] К[ОС] - списан сгоревший прибор.
Баланс:
[К] 50 [ПУ] 50 [УФ] -100
И, глядя на него, мы начинаем понимать, что где-то затупили: деньги на покупку нового компрессора вроде есть, но их тогда не останется на покупку сырья, и наоборот. Взять - негде, нам никто не должен, кроме мироздания в лице счета прибылей и убытков. Любые поступления возможны только за счет роста обязательств - т.е. фирму придется вгонять в долги, которые при сохранении прежней схемы работы будет нечем гасить. Что же мы не учли и когда?
Ваши предложения?
