Крысбургеры

Погнали дальше. Что такое уставный капитал с точки зрения бухучета?

Когда люди решают учредить корпорацию (к примеру, ООО) - они сразу договариваются о размере уставного капитала. Он фиксируется в учредительном договоре и/или уставе. Поэтому начисление уставного капитала - первая запись о хозяйственной деятельности организации. Пишется она так (я далее для краткости буду использовать принятые в отечественном типовом плане счетов цифровые обозначения, но исключительно для краткости, без детализации и без учета всяких чисто отечественных тонкостей. Номера по памяти пишу, могу и накосячить. Суть от этого не зависит, см. мои предыдущие посты):

- 10000 рублей: Д(ебет) "обязательства учредителей" (75) К(редит) "уставный капитал" (80).

Если пользоваться моим арифметическим подходом (опять же см. прошлые посты) - это можно трактовать, как перекидывание средств со счета 80 на счет 75. Изначально на всех счетах у нас нули, поэтому на счете 80 образуется отрицательное (кредитовое), а на счете 75 положительное (дебетовое) сальдо в 10 тыс. рублей (или другая сумма - смотря сколько написано в уставе). Что это означает? Учредители должны обществу 10000 рублей. Это актив. А у общества возник источник средств - уставный капитал. Это пассив. На самом деле любой пассив можно рассматривать, как долг общества перед кем-то. Но уставный капитал - это очень специфический долг, который организация не обязана возвращать до тех пор, пока ее не ликвидируют. В этом принципиальное отличие инвестиций от кредитов. Поэтому счет 80 мы больше не будем трогать до тех пор, пока не решим ликвидировать компанию, либо не решим поменять ее устав, изменив размер УК.

Заметьте, у общества в этот момент еще нет никаких денег. А капитал уже есть! Если вдруг в этот момент общество как-то накосячит и влезет в долги - то единственным его имуществом будут обязательства учредителей, которыми оно и будет рассчитываться с кредиторами. И больше 10 тыс. рублей оно отдать не может. Если долгов больше - объявляем общество банкротом, вводим внешнее управление, ликвидируем и т.п. - перечень возможностей перечислен в законах. Но с учредителей взять больше ничего нельзя. Это и есть то самое ограничение ответственности.

Но такие чудеса случаются относительно редко. Закон отводит учредителям достаточно короткий срок на исполнение обязательств, и просрать компанию за такое время - это уже смахивает на злой умысел. И тут первая засада для любителей рассуждать об уставных капиталах, как гарантии чего-то там. Фиксируем фирму-однодневку на имя бомжа с уставным капиталом в 1 миллиард долларов. Все прекрасно. Уставный капитал начислен, журналисты довольны. Гордо идем на торги, презрительно глядя на прочие ООО с их 10 тыс. руб. Получаем контракт и аванс, просираем его, сваливаем в Мексику. Профит.

Но если мы ребята честные, то дальше будет так:

- 10000 рублей: Д касса (50) К75. Учредителем внесены денежные средства в счет уставного капитала.

Иначе говоря, мы превратили один наш актив (обязательства учредителя) в другой (живые деньги). Заметьте, сам счет уставного капитала мы не трогаем.

Дальше мы эти деньги тратим, например, на оплату всяких регистрационных пошлин:

- 5000 рублей: Д расчеты с разными дебиторами и кредиторами (76) К50 - оплатили наличкой пошлину госоргану
- 5000 рублей: Д прочие доходы и расходы (91) К76 - отразили получение от госоргана нужной нам бумажки

Вообще говоря, бумажка может рассматриваться не просто как расход, а как долговременный актив - это уже тонкости учетной политики и конкретной ситуации. Не столь важно. Главное, что баланс у нас будет выглядеть примерно так:

Активы:
50: 5000 (наличные в кассе)
91: 5000 (цидулька в сейфе)
Пассивы:
80: 10000 (уставный капитал)

И тут у нас засада номер два: если общество накосячило в этот момент, то реально получить с него всего 5000 рублей, так как цидулька в сейфе имеет пользу только для организации, которая ее получила, да и то не факт. А уставный капитал все те же 10 тысяч.

В конце года бухгалтер проведет так называемое реформирование баланса, чтобы отразить результаты хозяйственной деятельности. При этом все невозместимые расходы (т.е. 5000 на счете 91) переедут на финальный счет прибылей и убытков 99:

5000 Д99 К91

Если вы помните - убыток у нас представляет собой "положительный" остаток на счете, т.е. актив (хотя его так не принято называть). Т.е., если мы ничего больше не делали за это время, то у нас в балансе будет 5 тыс. убытка, 5 тыс. денежных средств, и все те же 10 тыс. УК. Деньги относятся к т.н. "чистым активам", т.е. ликвидному имуществу общества. По нашим законам, если сумма чистых активов общества стала меньше, чем УК - то общество должно менять устав и приводить УК к стоимости реального имущества (кроме самого первого года). Но изменение устава - жутко геморное дело. И это первая причина, почему малый и средний бизнес предпочитает создавать общества с минимально разрешенной законом суммой УК - теми самыми 10 тыс. Если размер уставного капитала велик, то при любом "неурожайном годе" легко можно вылететь в убыток, задробить чистые активы и нарваться на перерегистрацию устава.

Казалось бы - вот оно, показательное значение размера уставного капитала. Компания с большим УК вроде как понадежнее, и чистых активов у нее как минимум на конец прошлого года было не меньше. Ага. Только вот есть еще такая штука, как структура активов.

Рассмотрим типичный IT-стартап. Его создатели нашли ангела-инвестора, который дает им 100 млн. рублей. И совершенно прозрачно формируют баланс.

Засада номер раз: вклад в уставный капитал совершенно необязательно вносить деньгами. Это может быть и какое-то иное имущество, и даже нематериальный актив. Причем стоимость подобного взноса определяется самими учредителями. Иначе нельзя - тогда мы намертво бы блокировали саму возможность создания инновационных предприятий. Итак, наши стартаперы договариваются о создании ООО с уставным капиталом в 200 млн. рублей. Из них 100 млн. принадлежат ангелу, а 100 млн. - юному изобретателю велосипеда (такой вот безумный ангел нам попался, да).

- 200 млн.: Д75 К80 - начислили УК
- 100 млн.: Д50 К75 - ангел принес чемодан с баблом
- 100 млн.: Д04 К75 - юный изобретатель подписал с обществом договор передачи исключительного права на прототип своей гениальной программы для айфона, которую надо только немного довести до ума.
Дальше изобретатель и его единомышленники садятся и начинают литрами пить смузи для стимулирования кодерских способностей:
- 1000 руб: Д04 К50 - оплачен смузи в понедельник
- 1000 руб: Д04 К50 - оплачен смузи во вторник
- 1000 руб: Д04 К50 - оплачен смузи в среду...
- ...
На самом деле проводки там немного сложнее, но суть именно такова - расходы на создание промышленной версии ПО мы включаем стоимость нематериального актива, каковым является ПО.
Через какое-то время мы имеем баланс:

Активы:
04: 200 млн. руб. - стоимость промышленного образца ПО
Пассивы:
80: 200 млн. руб. - уставный капитал.

Вот и засада номер два. Все честно и законно: у общества действительно есть НМА, которые обошлись ему в указанную сумму, они входят в чистые активы, и УК (в пределах своего назначения) объективно отражает финансовое состояние компании. Ни рубля не просрали. Вот только приложение для виртуального выращивания пиписьки с социальными функциями, как выяснилось, совсем не так востребовано на рынке, как ожидалось.

Разумеется, против таких ситуаций есть определенная защита, приведенный пример - это гипербола, а неликвидный актив подлежит переоценке, но это все потом. А пока все в шоколадном смузи.