city_rat: (крыс кусаби)
Погнали дальше. Что такое уставный капитал с точки зрения бухучета?

Когда люди решают учредить корпорацию (к примеру, ООО) - они сразу договариваются о размере уставного капитала. Он фиксируется в учредительном договоре и/или уставе. Поэтому начисление уставного капитала - первая запись о хозяйственной деятельности организации. Пишется она так (я далее для краткости буду использовать принятые в отечественном типовом плане счетов цифровые обозначения, но исключительно для краткости, без детализации и без учета всяких чисто отечественных тонкостей. Номера по памяти пишу, могу и накосячить. Суть от этого не зависит, см. мои предыдущие посты):

- 10000 рублей: Д(ебет) "обязательства учредителей" (75) К(редит) "уставный капитал" (80).

Если пользоваться моим арифметическим подходом (опять же см. прошлые посты) - это можно трактовать, как перекидывание средств со счета 80 на счет 75. Изначально на всех счетах у нас нули, поэтому на счете 80 образуется отрицательное (кредитовое), а на счете 75 положительное (дебетовое) сальдо в 10 тыс. рублей (или другая сумма - смотря сколько написано в уставе). Что это означает? Учредители должны обществу 10000 рублей. Это актив. А у общества возник источник средств - уставный капитал. Это пассив. На самом деле любой пассив можно рассматривать, как долг общества перед кем-то. Но уставный капитал - это очень специфический долг, который организация не обязана возвращать до тех пор, пока ее не ликвидируют. В этом принципиальное отличие инвестиций от кредитов. Поэтому счет 80 мы больше не будем трогать до тех пор, пока не решим ликвидировать компанию, либо не решим поменять ее устав, изменив размер УК.

Заметьте, у общества в этот момент еще нет никаких денег. А капитал уже есть! Если вдруг в этот момент общество как-то накосячит и влезет в долги - то единственным его имуществом будут обязательства учредителей, которыми оно и будет рассчитываться с кредиторами. И больше 10 тыс. рублей оно отдать не может. Если долгов больше - объявляем общество банкротом, вводим внешнее управление, ликвидируем и т.п. - перечень возможностей перечислен в законах. Но с учредителей взять больше ничего нельзя. Это и есть то самое ограничение ответственности.

Но такие чудеса случаются относительно редко. Закон отводит учредителям достаточно короткий срок на исполнение обязательств, и просрать компанию за такое время - это уже смахивает на злой умысел. И тут первая засада для любителей рассуждать об уставных капиталах, как гарантии чего-то там. Фиксируем фирму-однодневку на имя бомжа с уставным капиталом в 1 миллиард долларов. Все прекрасно. Уставный капитал начислен, журналисты довольны. Гордо идем на торги, презрительно глядя на прочие ООО с их 10 тыс. руб. Получаем контракт и аванс, просираем его, сваливаем в Мексику. Профит.

Но если мы ребята честные, то дальше будет так:

- 10000 рублей: Д касса (50) К75. Учредителем внесены денежные средства в счет уставного капитала.

Иначе говоря, мы превратили один наш актив (обязательства учредителя) в другой (живые деньги). Заметьте, сам счет уставного капитала мы не трогаем.

Дальше мы эти деньги тратим, например, на оплату всяких регистрационных пошлин:

- 5000 рублей: Д расчеты с разными дебиторами и кредиторами (76) К50 - оплатили наличкой пошлину госоргану
- 5000 рублей: Д прочие доходы и расходы (91) К76 - отразили получение от госоргана нужной нам бумажки

Вообще говоря, бумажка может рассматриваться не просто как расход, а как долговременный актив - это уже тонкости учетной политики и конкретной ситуации. Не столь важно. Главное, что баланс у нас будет выглядеть примерно так:

Активы:
50: 5000 (наличные в кассе)
91: 5000 (цидулька в сейфе)
Пассивы:
80: 10000 (уставный капитал)

И тут у нас засада номер два: если общество накосячило в этот момент, то реально получить с него всего 5000 рублей, так как цидулька в сейфе имеет пользу только для организации, которая ее получила, да и то не факт. А уставный капитал все те же 10 тысяч.

В конце года бухгалтер проведет так называемое реформирование баланса, чтобы отразить результаты хозяйственной деятельности. При этом все невозместимые расходы (т.е. 5000 на счете 91) переедут на финальный счет прибылей и убытков 99:

5000 Д99 К91

Если вы помните - убыток у нас представляет собой "положительный" остаток на счете, т.е. актив (хотя его так не принято называть). Т.е., если мы ничего больше не делали за это время, то у нас в балансе будет 5 тыс. убытка, 5 тыс. денежных средств, и все те же 10 тыс. УК. Деньги относятся к т.н. "чистым активам", т.е. ликвидному имуществу общества. По нашим законам, если сумма чистых активов общества стала меньше, чем УК - то общество должно менять устав и приводить УК к стоимости реального имущества (кроме самого первого года). Но изменение устава - жутко геморное дело. И это первая причина, почему малый и средний бизнес предпочитает создавать общества с минимально разрешенной законом суммой УК - теми самыми 10 тыс. Если размер уставного капитала велик, то при любом "неурожайном годе" легко можно вылететь в убыток, задробить чистые активы и нарваться на перерегистрацию устава.

Казалось бы - вот оно, показательное значение размера уставного капитала. Компания с большим УК вроде как понадежнее, и чистых активов у нее как минимум на конец прошлого года было не меньше. Ага. Только вот есть еще такая штука, как структура активов.

Рассмотрим типичный IT-стартап. Его создатели нашли ангела-инвестора, который дает им 100 млн. рублей. И совершенно прозрачно формируют баланс.

Засада номер раз: вклад в уставный капитал совершенно необязательно вносить деньгами. Это может быть и какое-то иное имущество, и даже нематериальный актив. Причем стоимость подобного взноса определяется самими учредителями. Иначе нельзя - тогда мы намертво бы блокировали саму возможность создания инновационных предприятий. Итак, наши стартаперы договариваются о создании ООО с уставным капиталом в 200 млн. рублей. Из них 100 млн. принадлежат ангелу, а 100 млн. - юному изобретателю велосипеда (такой вот безумный ангел нам попался, да).

- 200 млн.: Д75 К80 - начислили УК
- 100 млн.: Д50 К75 - ангел принес чемодан с баблом
- 100 млн.: Д04 К75 - юный изобретатель подписал с обществом договор передачи исключительного права на прототип своей гениальной программы для айфона, которую надо только немного довести до ума.
Дальше изобретатель и его единомышленники садятся и начинают литрами пить смузи для стимулирования кодерских способностей:
- 1000 руб: Д04 К50 - оплачен смузи в понедельник
- 1000 руб: Д04 К50 - оплачен смузи во вторник
- 1000 руб: Д04 К50 - оплачен смузи в среду...
- ...
На самом деле проводки там немного сложнее, но суть именно такова - расходы на создание промышленной версии ПО мы включаем стоимость нематериального актива, каковым является ПО.
Через какое-то время мы имеем баланс:

Активы:
04: 200 млн. руб. - стоимость промышленного образца ПО
Пассивы:
80: 200 млн. руб. - уставный капитал.

Вот и засада номер два. Все честно и законно: у общества действительно есть НМА, которые обошлись ему в указанную сумму, они входят в чистые активы, и УК (в пределах своего назначения) объективно отражает финансовое состояние компании. Ни рубля не просрали. Вот только приложение для виртуального выращивания пиписьки с социальными функциями, как выяснилось, совсем не так востребовано на рынке, как ожидалось.

Разумеется, против таких ситуаций есть определенная защита, приведенный пример - это гипербола, а неликвидный актив подлежит переоценке, но это все потом. А пока все в шоколадном смузи.
city_rat: (крыс кусаби)
Каждый раз, как происходит какая-нибудь трагедия, катастрофа или всплывает какая-нибудь афера - обязательно найдется толпа альтернативно одаренных журналистов, со слезой в голосе вопрошающих - "и как вы могли доверять компании с уставным капиталом 10 тысяч рублей"?

В представлении граждан уставный капитал - это, видимо, такой сундук с наличными деньгами, сданный на хранение в Кремль на случай, если компанию понадобится оштрафовать. Причем в этот сундук все время надо подкладывать деньги. В действительности все не так, как на самом деле. Компания может иметь миллиардный уставный капитал и быть банкротом. Компания может иметь один доллар в УК и иметь превосходные кредитные показатели и реальную ликвидность. Компания SONY начинала с уставным капиталом порядка $400, и двадцать лет отлично с ним развивалась, пока не вышла на открытое акционирование - там немного другая механика. И вообще - говорить что-то об уставном капитале, не понимая, что это такое - это как вопрошать "почему на олимпиаду послали спортсмена весом всего 55 килограммов", не только не разбираясь в правилах, но даже не зная, в какой спортивной дисциплине этот спортсмен выступает (и какого он пола).

Основы. Любой предпринимательской (и не только) деятельностью может заниматься либо физическое лицо, либо корпорация. Корпорация учреждается другими лицами или корпорациями и существует отдельно от них, как самостоятельное лицо - это важно. Учредители корпорации в некоторых случаях могут отдавать ей приказы, могут даже работать в ней - но юридически корпорация сама ведет свою деятельность. Специфические правила существования корпорации описываются в ее уставе. Для того, чтобы корпорация могла начать свою деятельность - ей нужны какие-то средства. Для того, чтобы эти средства компании передать - и формируется уставный капитал, который, на бытовом уровне понимания, представляет собой просто первоначальный взнос учредителей.

Далее. Существует такая организационная форма предприятий (корпораций), которая в России называется "общество с ограниченной ответственностью". Аналоги есть во всем мире, в UK это, например, PLC. Мелкий и средний бизнес создается обычно именно в этой форме, таким образом, в соответствии с модным ныне лозунгом, ООО и его аналоги - это основа мировой экономики.

К сожалению, русское название для данной оргформы вводит в заблуждение профанов. Возникает впечатление, что ответственность общества перед народом, партией, богом и судом как-то ограничена. На сию тему пошучено (часто небезосновательно) много шуток. На самом же деле ограничена ответственность не ООО, а ее учредителей: учредители не отвечают своим имуществом по долгам корпорации (до тех пор, конечно, покуда действуют в рамках закона). Второй языковой засадой является формулировка этого ограничения ответственности, из-за которой и возникают иллюзии по поводу функции уставного капитала: "учредители отвечают по обязательствам общества только в пределах своей доли уставного капитала". Многие люди полагают, что это означает размер суммы, которую можно взыскать с учредителей. На самом же деле все суммы, которые причитаются с учредителей, они уже внесли в виде взноса в уставной капитал. Этим взносом они и рискуют. Если общество обанкротится, или просто будет ликвидировано по какой-то причине, то его долги будут выплачиваться в строгой очередности, установленной законом. И учредители - последние в очереди. Допустим, у общества на счету 100 рублей, и более никакого имущества. Долги первой очереди составляют 90 рублей. Тогда после ликвидации очереди учредителям будет причитаться 10 рублей вне зависимости от размера уставного капитала. Если долги составляли 1000 рублей - то учредителям не достанется ничего. А если уставник составлял 20 рублей, но долгов всего 5 - то учредители получат оставшиеся 95 рублей, опять-таки невзирая на размер уставного капитала. Если учредителей более одного - то все полезные остатки будут распределены между ними пропорционально доле в капитале. Но если общество в минусах - всем спасибо, все свободны, даже если уставный капитал был миллиард, а непокрытых долгов - на сто рублей. Ни учредители не могут потребовать с общества или его кредиторов возмещения своего взноса, ни кредиторы не могут предъявить претензий к учредителям.

Подчеркну, что речь о ситуации, когда учредители - добросовестны и действовали в рамках закона. Если банкротство общества - следствие незаконных действий учредителей, вмешательства в деятельность компании сверх полномочий и т.п. эксцессы - то они будут отвечать в соответствии с требованиями закона. Но размер уставного капитала тут опять-таки будет совершенно ни при чем: ответственность будет определяться ущербом и виной. Есть еще одно исключение: если получилось так, что общество только что учредили, а успело наделать долгов еще до того, как учредители успели сделать свой взнос в уставный капитал. В этом случае при взыскании с общества средств с учредителя могут взыскать соответствующую сумму - и не более. Но это очень специфический случай.

Следующим постом объясню, как так может быть, что у компании с миллиардным уставником шиш на счету, и наоборот, а также почему у нас в экономике сплошь действуют ООО с уставным капиталом 10 тысяч рублей, и почему это не слишком важно. Для понимания потребуются базовые знания по бухучету, которые вы можете освежить в моих постах по тегам.

(про музыку я тоже не забыл, не пройдет и года :))

Profile

city_rat: (Default)
city_rat

July 2016

S M T W T F S
     12
345 6789
10111213141516
17181920212223
24252627282930
31      

Style Credit

Syndicate

RSS Atom
Page generated Sep. 20th, 2017 06:22 pm
Powered by Dreamwidth Studios

Expand Cut Tags

No cut tags